02/09/2026
Doanh nghiệp mua một chiếc xe 5 chỗ giá 3 tỷ đồng để giám đốc đi làm việc. Xe đứng tên công ty, có hóa đơn, ghi sổ đầy đủ, trích khấu hao bình thường. Khi quyết toán thuế, hơn một nửa số khấu hao bị loại. Nguyên nhân nằm ở một mức trần áp riêng cho loại xe này.
- Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống chỉ được khấu hao trên phần nguyên giá tới 1,6 tỷ đồng mỗi xe.
- Ba trường hợp thoát trần: kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch và khách sạn, xe làm mẫu và lái thử.
- Muốn thuộc diện ngoại lệ phải đăng ký ngành nghề tương ứng và được cấp phép kinh doanh.
- Máy bay, trực thăng, tàu lượn, du thuyền bị loại khấu hao nếu doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải, du lịch, khách sạn.
- Khi thanh lý xe, giá trị còn lại tính theo nguyên giá thực mua, không theo mức trần.
Mức trần 1,6 tỷ đồng mỗi xe
Điểm e1 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định không được tính vào chi phí được trừ phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng một xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống.
Trần áp trên nguyên giá, sau đó phần khấu hao được trừ tính theo tỷ lệ tương ứng. Ví dụ với xe nguyên giá 3 tỷ đồng, phần khấu hao được trừ bằng số khấu hao trích trong kỳ nhân với tỷ lệ 1,6 trên 3.
| Nguyên giá xe | Phần nguyên giá được tính khấu hao | Phần bị loại |
|---|---|---|
| 1,2 tỷ đồng | Toàn bộ 1,2 tỷ đồng | Không có |
| 2 tỷ đồng | 1,6 tỷ đồng | 0,4 tỷ đồng, tương ứng 20% số khấu hao |
| 3 tỷ đồng | 1,6 tỷ đồng | 1,4 tỷ đồng, tương ứng khoảng 47% số khấu hao |
Trần 1,6 tỷ ở đây là quy định về chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của xe ô tô chở người có quy định riêng, áp dụng độc lập.
Ba trường hợp thoát trần
Nghị định 320/2025/NĐ-CP loại ba nhóm xe ra khỏi phạm vi áp trần:
- Ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách;
- Ô tô dùng cho kinh doanh du lịch, khách sạn;
- Ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô.
Với hai nhóm đầu, nghị định định nghĩa chặt thế nào là ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn. Đó là các ô tô đáp ứng đồng thời ba yêu cầu:
| Yêu cầu | Nội dung |
|---|---|
| Đăng ký xe | Xe được đăng ký tên doanh nghiệp |
| Ngành nghề | Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký một trong các ngành nghề: vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn |
| Giấy phép | Được cấp phép kinh doanh theo quy định tại các văn bản pháp luật về kinh doanh vận tải, hành khách, du lịch, khách sạn |
Thiếu một trong ba yêu cầu là xe quay về diện áp trần. Doanh nghiệp có đăng ký ngành nghề vận tải hành khách nhưng chưa được cấp giấy phép kinh doanh vận tải vẫn bị khống chế.
Máy bay, trực thăng, tàu lượn, du thuyền
Nhóm tài sản này bị loại toàn bộ khấu hao khi không sử dụng cho kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn. Nghị định 320/2025/NĐ-CP xác định tiêu chí bằng chính hồ sơ đăng ký: đó là những tài sản của doanh nghiệp có đăng ký và hạch toán trích khấu hao nhưng trong Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hóa, vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
Khác với ô tô, nhóm này bị loại toàn bộ khấu hao. Quy định ở đây vận hành theo cơ chế có hoặc không, thay cho cơ chế trần nguyên giá.
Khi thanh lý xe thì tính giá trị còn lại thế nào
Đây là điểm dễ tính sai. Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ đi số khấu hao lũy kế theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tính đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý.
Cơ sở tính giá trị còn lại là nguyên giá thực mua, không phải mức 1,6 tỷ đã bị khống chế. Với chiếc xe 3 tỷ ở ví dụ trên, khi thanh lý, giá trị còn lại lấy 3 tỷ trừ đi khấu hao lũy kế đầy đủ theo chế độ.
Công trình trên đất dùng chung nhiều mục đích
Điểm e2 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất, kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng cho sản xuất, kinh doanh.
Doanh nghiệp cần có bản vẽ hoặc biên bản xác định diện tích theo mục đích sử dụng làm căn cứ phân bổ. Nhà vừa làm văn phòng vừa làm nơi ở của chủ doanh nghiệp là tình huống điển hình phải tách.
Xe bán tải có bị áp trần 1,6 tỷ không?
Trần áp cho ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống. Việc xác định loại xe căn cứ vào giấy đăng ký xe và giấy chứng nhận kiểm định. Xe được xếp loại ô tô tải hoặc ô tô chuyên dùng nằm ngoài phạm vi trần này.
Xe thuê tài chính có bị áp trần không?
Có. Quy định tại điểm e1 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP áp cho tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống mà doanh nghiệp trích khấu hao, bao gồm tài sản thuê tài chính do bên thuê trích khấu hao.
Công ty vận tải mua xe 4 chỗ chạy hợp đồng, có được khấu hao toàn bộ không?
Được, nếu đáp ứng đủ ba yêu cầu: xe đăng ký tên doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp có ngành nghề vận tải hành khách, và doanh nghiệp được cấp phép kinh doanh vận tải theo pháp luật chuyên ngành.
Phần khấu hao bị loại có được cộng vào giá vốn khi bán xe không?
Khi thanh lý, giá trị còn lại tính theo nguyên giá thực mua trừ khấu hao lũy kế theo chế độ, nên phần nguyên giá vượt trần vẫn được thu hồi qua giá trị còn lại tại thời điểm thanh lý theo quy định tại Nghị định 320/2025/NĐ-CP.
Doanh nghiệp mua du thuyền để tiếp khách thì xử lý ra sao?
Không được trừ khấu hao. Doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hóa, vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn thì du thuyền thuộc nhóm tài sản bị loại toàn bộ khấu hao theo điểm e1 Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP.
Xem thêm: Khấu hao tài sản cố định: khoản nào được trừ, khoản nào bị loại
- Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15, Điều 9
- Nghị định 320/2025/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Điều 10
