Điều kiện gộp báo cáo tài chính và mẫu công văn gộp báo cáo tài chính mới nhất 2018 – 2019: cập nhật Luật kế toán số 88/2015/QH13 có hiệu lực từ 01/01/2017.
Về việc gộp báo cáo tài chính, “Blog Kế toán Nhật Hướng – Tự học kế toán thuế online” nhận được một email thắc mắc về việc này. Đây là một chủ đề thú vị, Blog xin được trích đăng và hướng dẫn gộp báo cáo tài chính, mời bạn đọc theo dõi.
Gộp báo cáo tài chính là gì?
Gộp báo cáo tài chính là việc cộng kỳ kế toán năm đầu tiên (hoặc năm cuối cùng) với kỳ kế toán tiếp theo (hoặc với kỳ kế toán trước đó). Theo Luật kế toán số 88/2015, được đề cập bên dưới bài viết.
Tức là, thay vì mỗi năm phải lập báo cáo tài chính và làm quyết toán thuế TNDN, thì khi áp dụng gộp báo cáo tài chính chỉ phải:
– Lập báo cáo tài chính và làm quyết toán thuế TNDN một lần vào năm sau (nếu gộp năm đầu và năm sau); hoặc
– Lập báo cáo tài chính và làm quyết toán thuế TNDN một lần vào năm nay (nếu gộp năm nay và năm cuối cùng do giải thể, chia tách, sáp nhập… vào đầu năm cuối).
Tổng cộng kỳ kế toán năm của hai năm gộp lại phải ngắn hơn 15 tháng.
Um… nghe gộp báo cáo tài chính giống giống với hợp nhất báo cáo tài chính?
Gộp báo cáo tài chính có phải là hợp nhất báo cáo tài chính?
Không phải, báo cáo tài chính hợp nhất theo chuẩn mực kế toán số 25 (VAS 25) – “báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con”, như sau:
Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con theo quy định của chuẩn mực này.
Vấn đề đã rõ, hợp nhất báo cáo tài chính không phải là gộp báo cáo tài chính. Về việc báo cáo tài chính hợp nhất, sẽ được Blog Kế toán Nhật Hướng đề cập trong một bài viết khác.
Vậy, trường hợp nào được phép gộp báo cáo tài chính và gộp quyết toán thuế TNDN?
Để hiểu rõ hơn vấn đề, mời bạn đọc “Blog Kế Toán Nhật Hướng – Tự học kế toán thuế online” xem xét câu hỏi đã được gửi qua email đến Blog để được tư vấn, như sau:
Độc giả Blog Kế Toán Nhật Hướng thắc mắc:
Công ty tôi là một công ty nhỏ, mới thành lập vào 08/12/2016 và chưa phát sinh doanh thu trong năm 2016. Kế toán dịch vụ bảo phải nộp quyết toán thuế và phí dịch vụ quyết toán thuế năm 2016 là 1.500.00 đồng. Nhưng có người quen lại nói là không cần, chỉ phải làm thủ tục gộp báo cáo tài chính. Tôi khá bối rối và nhờ Blog tư vấn giúp, xin cảm ơn!
Ghi chú: Bạn đọc gửi email còn hỏi những câu hỏi khác. Để tập trung vào chủ đề “gộp báo cáo tài chính” tại bài viết này, câu hỏi đã được Blog Kế Toán Nhật Hướng đánh máy lại và đã xin phép người gửi email.
P/S: Nếu có sai sót thì lỗi là ở người đánh máy :))
Trường hợp trên, doanh nghiệp có thể chọn lựa hai phương án:
– Một là, doanh nghiệp thực hiện lập báo cáo tài chính 2016 và báo cáo quyết toán thuế TNDN 2016 như bình thường. Tuy nhiên, phương án này phải tốn thêm chi phí cho đơn vị cung cấp dịch vụ quyết toán thuế.
– Hai là, doanh nghiệp làm công văn xin gộp báo cáo tài chính và quyết toán thuế TNDN 2016 cùng với năm sau là 2017. Phương án này tiết kiệm được chi phí và thời gian cho doanh nghiệp hơn phương án một.
Tôi muốn chọn phương án hai, điều kiện là gì?
Điều kiện gộp báo cáo tài chính và thuế TNDN năm 2018-2019
Điều kiện gộp báo cáo tài chính 2019:
Để được gộp báo cáo tài chính, bạn phải đáp ứng điều kiện kỳ kế toán năm đầu tiên (2 năm gộp lại) hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng (2 năm gộp lại) phải ngắn hơn 15 tháng.
Căn cứ pháp lý cho điều kiện này là khoản 4, điều 12 luật kế toán số 88/2015/QH13 do Chủ tịch Quốc hội Nguyễn Sinh Hùng thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2015, có hiệu lực từ ngày 01/01/2017.
Điều 12. Kỳ kế toán
…
- Trường hợp kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng có thời gian ngắn hơn 90 ngày thì được phép cộng với kỳ kế toán năm tiếp theo hoặc cộng với kỳ kế toán năm trước đó để tính thành một kỳ kế toán năm; kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng phải ngắn hơn 15 tháng.
…
Lưu ý:
– Luật kế toán cũ tức Luật kế toán số 03/2003/QH11 đã hết hiệu lực.
– Điều 13 luật kế toán 2003 được thay bởi điều 12 luật kế toán 2015 như trên.
Điều kiện gộp quyết toán thuế TNDN 2016:
Căn cứ pháp lý là khoản 2 & khoản 3, điều 3, chương II của thông tư 78/2014/TT-BTC được ban hành vào ngày 18/06/2014 và có hiệu lực từ ngày 02/08/2014.
Hiện tại Thông tư 78 đã được sửa đổi, bổ sung bởi nhiều văn bản khác, nhưng không ảnh hưởng đến khoản 2 & khoản 3, điều 2 của thông tư 78. Theo đó:
…
Chương II
…
Điều 3
…
- Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch. Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng. Kỳ tính thuế đầu tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theoquy định của pháp luật về kế toán.
- Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng.
…
Theo căn cứ pháp lý bên trên, trường hợp doanh nghiệp được thành lập vào tháng 12 của năm 2016 (bạn đọc gửi câu hỏi) sẽ được gộp báo cáo tài chính năm 2016 vào năm 2017, và báo cáo quyết toán thuế TNDN 2016 cũng tương tự.
Và nếu doanh nghiệp của bạn được thành lập vào tháng 10/2018 thì vẫn được gộp báo cáo tài chính sang 2019.
Tuy nhiên, để được gộp báo cáo tài chính 2018 và quyết toán thuế 2018 sang 2019, doanh nghiệp phải làm thủ tục đề nghị xin gộp với cơ quan thuế quản lý.
Thủ tục đề nghị gộp báo cáo tài chính với cơ quan thuế quản lý
Doanh nghiệp cần làm công văn gửi cơ quan thuế quản lý để được gộp báo cáo tài chính và gộp quyết toán thuế TNDN.
Khi nộp công văn gộp báo cáo tài chính với cơ quan thuế quản lý, kế toán cần hỏi rõ cán bộ tiếp nhận tại bộ phận một cửa rằng: có phải chờ công văn đồng ý của cơ quan thuế hay không, hay là chỉ phải nộp công văn này là được. Nhớ in công văn gộp báo cáo tài chính thành 03 bản và lấy mộc “công văn đến” của cơ quan thuế quản lý về lưu tại doanh nghiệp.
Tuỳ vào mỗi cơ quan thuế khác nhau, có thể họ sẽ có quy định khác nhau đối với trường hợp này. Kế toán cần lưu ý.
Dưới đây là mẫu công văn bạn có thể sử dụng để xin gộp báo cáo tài chính và gộp quyết toán thuế TNDN.
Mẫu công văn gộp báo cáo tài chính và gộp quyết toán thuế TNDN 2018 – 2019
Download mẫu công văn gộp báo cáo tài chính và gộp quyết toán thuế TNDN 2018 – 2019 tại đây (file word).
Đây là file mới nhất áp dụng Luật kế toán số 88, bạn đọc khi sử dụng mẫu công văn tại các nơi khác hãy lưu ý căn cứ pháp lý trên công văn có cập nhật hay chưa.
Lưu ý khi gộp báo cáo tài chính:
– Quyết toán thuế TNCN không được gộp, phát sinh năm nào thì doanh nghiệp làm quyết toán cho năm đó.
– Nếu doanh nghiệp thành lập từ tháng 10/2018 trở đi và đặc biệt có nhiều nghiệp vụ phát sinh thì không nên gộp báo cáo tài chính và quyết toán thuế TNDN 2018. Vì dễ gây nhầm lẫn và khó khăn cho việc quản lý tài chính của doanh nghiệp (công ty).
– Mẫu báo cáo tài chính công ty mới thành lập (nếu bạn không muốn gộp báo cáo tài chính) như mẫu báo cáo tài chính bình thường. Không khác biệt, ghi nhận hạch toán kế toán bình thường.
– Báo cáo tài chính 15 tháng (tức báo cáo tài chính gộp) lập như báo cáo tài chính bình thường.
– Nếu bạn vẫn còn băn khoăn về mẫu báo cáo tài chính của công ty mới thành lập, có thể chat với “Blog Kế toán Nhật Hướng – Tự học kế toán thuế online” qua thông tin liên hệ bên dưới của Kiên Huỳnh.
Huỳnh Trung Kiên